Przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej ważna jest data zakupu działki, a nie wybudowania na niej domu. To bowiem data nabycia działki, a nie wybudowania na niej domu określa moment, od którego liczony jest 5-letni termin, po upływie którego nieruchomość może zostać sprzedana bez podatku dochodowego - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 roku.

          Występująca o interpretację wnioskodawczyni miała wątpliwości, czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej. Wskazała, że w 2011 roku nabyła wraz z mężem działkę budowlaną. Następnie w latach 2016-2017 małżonkowie wybudowali na działce dom. Obecnie zamierzają sprzedać działkę wraz z domem.

              Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że: „(…) Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww ustawy ( przyp.red.: tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest zatem ustalenie daty nabycia, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

              W związku z powyższym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie natomiast do art. 48 Kodeksu cywilnego, budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią, co do zasady części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.

            Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości (…). Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.

          Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną nieruchomość (…). Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

       Skoro nabycie przez Wnioskodawczynię i jej męża nieruchomości stanowiącej działkę budowlaną do majątku objętego wspólnością ustawową nastąpiło w 2011 r. oznacza to, iż z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży wybudowanego na niej domu jednorodzinnego. Z powołanych wyżej przepisów wyraźnie bowiem wynika, że sprzedaży budynku mieszkalnego bez względu na datę jego wybudowania, rozpoczęcia czy zakończenia budowy i zgłoszenia budynku do użytkowania zgodnie z przepisami prawa budowlanego nie rozpatruje się odrębnie, ponieważ stanowi on cześć składową gruntu. W związku z tym bieg terminu 5 – letniego, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od daty zakupu gruntu, tj. w przedmiotowej sprawie od 2011 r.

       Tym samym, przychód jaki Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.(...)”.

Podobne publikacje:

• Czy od 01 stycznia 2022 roku zniknie karta podatkowa?, 
• Spółka komandytowa podatnikiem podatku CIT od 01 stycznia 2021 roku,
• Jak przekształcić spółkę komandytową po wprowadzeniu podatku CIT?, 
• BIULETYN NR 1 „Wsparcie Informacyjne Samorządu” 
• BIULETYN NR 2 „Wsparcie Informacyjne Samorządu” 
• BIULETYN NR 3 „Wsparcie Informacyjne Samorządu” , 
• Nowość umowa dzierżawy gruntów rolnych potwierdzona przez wójta,
• Kto zapłaci za rozgraniczenie  nieruchomości?,
• Podatki a dzierżawa nieruchomości pod instalację fotowoltaiczną albo farmę wiatrową,
• Podatek od nieruchomości związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej,
• Kim jest domownik rolnika przy zaliczeniu stażu pracy w gospodarstwie rolnym?,
• Staż pracy, a praca w gospodarstwie rolnym-wybrane przypadki,
• Czy okres czynnej służby wojskowej wlicza się do stażu pracy?,
• Odprawa emerytalna kiedy pracodawca ma obowiązek wypłacić ? ,
• Doręczenia elektroniczne czyli zmiany w  komunikacji z urzędami,
• Pisma do Sądu już nie tylko za pośrednictwem Poczty Polskiej.

radca prawny Małgorzata Dąbek